摘要：通过成本核算在医院管理中的应用，总结医院开展成本核算的意义，分析开展成本核算过程中遇到的难点，寻找解决难点的方法，从而更好地发挥成本分析评价和成本控制的职能，达到降低医疗服务成本和医院运营成本的目的，构建低成本经营优势。

关键词：成本核算；医院；经济管理

现阶段医院的生存与发展处于社会经济体制转轨时期，社会主义市场经济体制尚不完全成熟，现行的医院补偿机制是预算补贴和医疗服务经营收入的叠加形式。政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的生存与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入，医疗制度改革势在必行。但是，医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，而且医疗收费是由政府统一定价的，因此，医院提高效益的重点只有借鉴企业管理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。所以，医院实行成本核算是医院管理者的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。

1  成本核算的意义

1.1  成本核算是降低医院成本的有效途径

由于多年来医院采用事业单位的管理模式实行差额预算，每年除正常的国家财政补助经费外，还可以从行业主管部门争取一部分基建拨款、设备购置专项经费，造成一些医院经营上没有压力，拼命争投资、争设备，但疏于管理，设备管理家底不清，情况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严重。通过成本核算，可以清楚地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各种消耗是否符合医院的开支范围和开支标准，找出医疗管理中存在的不足；有利于节约支出、减少消耗、提高效益、避免冗员及仪器设备闲置、浪费。这样，不仅可以降低医院运行成本和医疗费用，还可以减轻病人的负担，既符合社会的要求和病人的根本利益，同时，也是吸引病人就医的重要手段。

1.2  成本核算是深化医院财务制度改革的需要

随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、城镇职工医疗保险制的全面推行、药品价格的改革、区域卫生规划的实施及社区卫生服务网络的建立，“医药分开核算分别管理”办法的出台以及医疗需求的新变化，客观上要求拓展与深化、规范与严格医院的经济管理。医院实行成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、管理会计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的根本变革。实行成本核算后，不论从核算对象、核算方法、结账基础、账务处理等各方面都不同于以往，需要经过一系列的改革。这样，在医院成本核算工作开展不断完善、

不断深化的同时，对医院的经济进行预测、决策、计划、控制、分析、评估，着力建立科学化、规范化、理性化的经济管理体制，使医院会计走向有组织、有竞争、有活力的医院经济管理工作。

1.3  成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要

医院作为社会医疗保障服务单位，服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算，以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益，达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的；同时，医院自身在保证医疗质量的前提下，成本越低、经济效益越好，以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。

医院实行成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制定正确的医疗服务价格，确立合理的补偿机制提供最基础、最确切的数据。

2  成本核算的难点

2.1  责任中心的划分

责任中心的划分是为了划清管理范围，明确经济责任，进行业绩考核；可分为利润中心和成本中心，根据不同的要求可划分出不同的责任中心。既可以按科室、按班组分，也可以按病种、项目分，还可以按服务类型分。如果责任中心划分过粗，达不到管理的要求，失去成本核算的意义；如果责任中心划分过细，加重了工作量，造成不必要的负担。因此，具体应根据医院的实际情况：医院管理要求达到的程度、资料提供的明细程度、电算化处理数据的程度等。

2.2  内部服务的定价

内部服务价格是医院内部有关责任中心之间转移中间产品或提供劳务的结算价格。内部服务价格的制定是辅助费用分摊的基础，直接会影响到责任中心责、权、利的转移；有利于明确责任中心的经济责任，有利于责任中心的业绩考核，有利于制定正确的经营决策。因此，如何合理地制定内部服务价格是成本核算的重中之重。内部服务价格的制定要以正确反映成本为原则，力争将其对科室效益评估和利益分配的影响因素降至最小，可参考市场价格，也可采用成本转移的办法。

2.3  收入的分配

对于利润中心来说，取得收入的多少与成本支出的比率（利润率）是考核的重要指标。但是，往往一项收入不是由一个利润中心取得，而是几个利润中心合作而来的。所以，要对多个利润中心共同取得的收入进行分配。分配的标准直接影响到各利润中心的效益、业绩。因此，确定收入分配的标准应遵循谁付出谁受益的原则，参考同行的分配方法，结合自身的特点，合理制定收入分配的标准。

2.4  管理费用的核算

管理费用是行政管理部门为组织管理医院而产生的不可避免的行政（后勤）管理成本。对于这一类费用的核算是对行政（后勤）科室等成本责任中心的业绩考核；同时，其受益对象也包括其他责任中心，按谁受益谁分摊的原则，因此应对管理费用进行分摊。同样，管理费用分摊的结果也会对责任中心的效益评估产生影响，所以不能单一地采用按人头分配或按收入分配，而是应综合各方面的影响因子，加以权重分析，作为分摊依据。

3  讨论

成本核算在医院经济管理中的作用已经得到医院的认识和肯定，但是，成本核算还没有在全国范围内全方位、多层次地展开，没有一套系统的、完整的核算体系，存在问题在所难免。成本核算不仅为了算奖金，更重要的是利用这一经济手段，提供医疗服务全过程和医院管理各部门全方位的成本信息，通过成本分析评价和成本控制，降低医疗服务成本和医院运营成本，优化医疗服务流程，构建低成本经营优势。医院成本管理在很大程度上是为了调动职工增收节支的积极性，使职工参与医院的经济管理和经济核算，不能单纯依据收入多少与个人分配挂钩。追求医院的长远利益和可持续发展，提高业务收入的“含金量”，将落脚点放到为患者提供优质服务和合理的医疗收费上，把患者的需求和利益作为工作的出发点和归宿，坚持物有所值、物超所值，在一定程度上缓解病人“看病难、看病贵”的难题，使病人获得最大的利益，才能吸引更多的病人，医院才能创造更多的社会效益和经济效益。

（重庆医科大学附属第一医院，重庆 400016）
转自《中华现代医院管理杂志》